走出去企業(yè)享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠
所屬欄目：稅務(wù)知識
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發(fā)布日期：2015-11-23 17:26
黨中央提出“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，國家稅務(wù)總局出臺落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項措施。國家對“走出去”企業(yè)、服務(wù)“一帶一路”發(fā)展稅收優(yōu)惠政策主要有增值（營業(yè)）稅免稅及零稅率、出口退稅、所得稅抵免及稅收協(xié)定等方面。現(xiàn)梳理歸納“走出去”企業(yè)能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)所得稅
政策規(guī)定
★企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免。抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
★《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在國務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市（31個）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
小貼士
★抵免類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。
直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
稅收饒讓：我國企業(yè)所得稅法目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)議規(guī)定有稅收饒讓抵免安排。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)議（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)議規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
★抵免限額的計算
按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，分國（地區(qū)）計算境外稅額的抵免限額。公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
★特別納稅調(diào)整
特別納稅調(diào)整包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)及其他**情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，未按照稅收法律、法規(guī)以及其他有關(guān)規(guī)定確定的原則進(jìn)行時，將面臨被稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險。
